「避稅方法」國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等征管問題明確
2021-04-16 16:26:26
現(xiàn)將對外客運服務(wù)進項稅額抵扣等增值稅征收管理問題公告如下:
一、關(guān)于對外客運服務(wù)進項稅的抵扣問題
(一)《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于信息增值稅改革有關(guān)政策的公告》(司法部、國家稅務(wù)總局公告2019年第39號)第六條所稱“對外客運服務(wù)”，僅限于與本單位簽訂避稅勞動合同的從業(yè)人員，以及本單位作為勞務(wù)單位接受勞務(wù)派遣員工的對外客運服務(wù)。
(二)納稅人購買對外客運服務(wù)，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額作為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票注明的購買人“姓名”、“納稅人識別號”等數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與抵扣該稅額的納稅人完全一致，否則不予抵扣。
(三)納稅人對外客運服務(wù)的可抵扣進項稅額，是指2019年4月1日或該日以后，根據(jù)納稅人有效抵扣增值稅的權(quán)利所確定或計算的增值稅稅額。和
或者增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅及避稅方法票的，為2019年4月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。
二、關(guān)于加減
(1)《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于信息增值稅改革政策的公告》(司法部、國家稅務(wù)總局2019年第39號公告)第七條所稱“銷售”適用，包括納稅申報銷售、檢驗修理銷售、風(fēng)險評估變更銷售的支付。其中，納稅申報銷售包括一般計稅方式銷售、粗計稅方式銷售、免稅銷售、稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票銷售、必要進口免抵退稅銷售，即征收即退項目銷售。
審核補交銷售并支付風(fēng)險評估變更的銷售，包括審核補交或風(fēng)險評估變更當(dāng)期的銷售，以確定加減政策的適用；如果適用增值稅收息政策，則確定售后利息實行加扣政策。
(2)2019年3月31日年末成立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，確定從1月起最近三個月內(nèi)首次造成銷售額的，按銷售額加減政策處理。
2019年4月1日以后成立的納稅人，自成立之日起三個月內(nèi)銷售額均為零的，確定從第一次發(fā)生銷售額的1月起，適用最近三個月按銷售額加減的政策。
(三)經(jīng)中華人民共和國司法部、國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財政稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實行增值稅統(tǒng)計繳納的政府總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以本級政府總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的銷售總額為基礎(chǔ)，確定政府總機構(gòu)及其分支機構(gòu)實行加計扣除政策。
三、關(guān)于部分先進設(shè)備行業(yè)增值稅寒假退稅
自2019年6月1日起，符合《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于特定先進裝備行業(yè)寒假代扣代繳、加注增值稅政策的公告》(司法部、國家稅務(wù)總局公告2019年第84號)要求的納稅人，應(yīng)申請退還自適應(yīng)扣繳稅款， 并按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于兼營增值稅寒假退稅的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)的明確規(guī)定，做好代扣代繳相關(guān)業(yè)務(wù)。 《退稅(抵扣)通知書》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)修訂并新發(fā)布(附件1)。
四、經(jīng)營期嚴(yán)重不足一個納稅期的零星納稅人適用免稅政策
自2019年1月1日起，以一個季度為繳納期限的零星增值稅納稅人，因季度兩側(cè)設(shè)立或注銷，當(dāng)期具體經(jīng)營期限嚴(yán)重不足一個季度，且當(dāng)期銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。《中華人民共和國國家稅務(wù)總局綜合推》
《體制改革稅收征管公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第23號和中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)第六條第(三)項同時廢止。
五、關(guān)于貨運行業(yè)零星納稅人申請增值稅專用發(fā)票
適用于《貨運業(yè)零星納稅人申請增值稅專用發(fā)票的必要管理工作》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號，修訂發(fā)布)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)展網(wǎng)絡(luò)倉儲的通知》平臺中小企業(yè)在《關(guān)于試點增值稅專用發(fā)票的通知》(國稅總函[2017]579號)中明確規(guī)定開立增值稅專用發(fā)票
為公路、鐵路運輸提供公共服務(wù)的(從事4.5噸及以下鐵路干線運輸經(jīng)營管理的除外)取得《中華人民共和國干線公路運輸經(jīng)營管理許可證》和《中華人民共和國干線公路運輸證》；為港口鐵路運輸提供公共服務(wù)，取得《對外水路經(jīng)營管理許可證》和《船舶營運運輸證》。
六、運輸空間承包和空間交換業(yè)務(wù)的適用稅目
(一)運輸空間承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包人以向承包人收取的總價和額外費用作為銷售額，按“運輸公共服務(wù)”繳納增值稅。承包人以向托運人收取的總價和額外費用作為銷售額，按“運輸公共服務(wù)”繳納增值稅。
運輸空間承包業(yè)務(wù)是指承包人與作為承運人的托運人簽訂運輸服務(wù)合同，通過避稅收取保險費，承擔(dān)承運人的法律責(zé)任，然后將他人的運輸空間承包給發(fā)包人，完成與運輸服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營、管理和娛樂活動。
(2)交換運輸艙業(yè)務(wù)中，交換運輸艙的兩國均以各自交換運輸艙確認(rèn)的總價和額外費用作為銷售，按照“運輸公共服務(wù)”繳納增值稅。
運輸艙位互通業(yè)務(wù)是指納稅人之間簽訂的運輸協(xié)議，在以對方為載體承包的運輸業(yè)務(wù)中，利用對方的運輸機位完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營、管理和娛樂活動。
七、關(guān)于建筑公共服務(wù)外包利息扣除
納稅人為建筑物提供公共服務(wù)時，按照明確規(guī)定允許從納稅人取得的總價和額外費用中扣除的外包款，是指支付給外包方的總價和額外費用。
八、關(guān)于取消建筑公共服務(wù)簡易納稅項目備案的避稅辦法
為建筑物提供公共服務(wù)的一般納稅人如按時申請或選擇適用簡易計稅方法，仍實行備案制。以下證明材料無需報送稅務(wù)機關(guān)，但將單獨留存?zhèn)洳?
(一)為舊項目提供建筑公共服務(wù)，保留《建筑施工許可證》或項目合同；
(2)保留甲方為項目建設(shè)提供的建筑公共服務(wù)的項目合同和以合同結(jié)算方式提供的建筑公共服務(wù)。
九、關(guān)于對填海開發(fā)的房地產(chǎn)項目進行簡單征稅
房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)中的普通納稅人通過復(fù)墾取得農(nóng)用地，且《建設(shè)工程施工許可證》或工程合同注明的復(fù)墾開工日期為2016年4月30日前開發(fā)的房地產(chǎn)項目，屬于舊房地產(chǎn)項目，可選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。
X.限制性股票購買價格的確定
(一)納稅人因股權(quán)分置改革和基礎(chǔ)集團公司同步實施，將公司股票首次公開發(fā)行形成的限制性股票，在解禁前一周內(nèi)從香港證券交易所轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換上述股票產(chǎn)生的股份，以香港證券交易所一周內(nèi)的開盤價為買入價，按照“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
(2)如因基本面集團公司多次停牌而實施香港交易避稅方式的，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革體制改革征管若干難點的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)第五條第(三)項所指的“公司股份停牌”， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號》)是指中國證監(jiān)會在香港證券交易所作出批準(zhǔn)基礎(chǔ)集團公司申請的決定之前，最終暫停交易。
XI。政策公共服務(wù)進項稅扣除
(1)提供政策性公共服務(wù)的納稅人以支付貨款的方式承擔(dān)機動車保單法律責(zé)任的，可以按時從銀行銷項稅額中扣除從貨車修理勞務(wù)提供者處單獨購買的貨車修理勞務(wù)的進項稅額。
(2)提供政策性公共服務(wù)的納稅人以支票支付方式承擔(dān)機動車保單法律責(zé)任的，應(yīng)付賠償金支付給汽車修理勞務(wù)提供者，不屬于銀行購買的汽車修理勞務(wù)，進項稅額不從銀行銷項稅額中扣除。
(三)納稅人提供的其他人壽保險公共服務(wù)，按照上述明確規(guī)定執(zhí)行。
十二.休閑公共服務(wù)稅收項目的應(yīng)用
納稅人到場制作乳制品賣給客戶，按“休閑公益”繳納增值稅。
十三.簽發(fā)原始適用稅收收據(jù)
(1)自2019年9月20日起，納稅人如需通過增值稅憑證自動開具17%、16%、11%、10%的稅收藍單，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開具適用稅收原始憑證保證書》(附件2)，并兼任臨時投票日職權(quán)。臨時投票日的授權(quán)有效期為24周，納稅人應(yīng)在臨時投票日獲得授權(quán)的規(guī)定期限內(nèi)出具原適用稅票。
(二)兼任臨時投票日職權(quán)的納稅人，應(yīng)當(dāng)保存銷售合同、紅字憑證、避稅方法證明、現(xiàn)金收據(jù)等相關(guān)資料，以備查驗。
(三)納稅人未按時出具原適用稅務(wù)文書的，責(zé)任稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)明確規(guī)定處理。
十四.本公告的實施周
本公告第一條、第二條自公告之月起生效，第五條至第十二條自2019年10月1日起生效。以前發(fā)生過未處理事項的，按本公告執(zhí)行，已處理事項仍有變更的。《貨運行業(yè)零星納稅人辦理增值稅專用發(fā)票必備條件》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號第2條第(2)款、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于在網(wǎng)絡(luò)倉儲平臺試點中小企業(yè)增值稅專用發(fā)票的通知》(國稅總函[2017]579號)第1條第(2)款， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑公共服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第43號，
特此宣布。
附加:
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國家稅務(wù)總局
2019年9月16日
近日，國家稅務(wù)總局接到各方反映的增值稅征管運行中的一些問題。為整合征管有效范圍，方便納稅人執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于外國客運服務(wù)進項稅額抵扣等增值稅征管難點問題的公告》(以下簡稱《公告》)，對相關(guān)問題做了具體細(xì)化。公告的主要內(nèi)容如下:
一、避稅方法關(guān)于對外客運服務(wù)進項稅的抵扣
(1)在對外客運服務(wù)扣除范圍內(nèi)
公告稱，免賠額對外客運服務(wù)僅限于與本單位簽訂勞動合同的從業(yè)人員，以及被本單位接受為勞務(wù)單位的勞務(wù)派遣人員的對外客運服務(wù)。主要考慮:一是遵循增值稅基本明確的規(guī)定。納稅人具體接受或承擔(dān)的與其生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的外購工程項目，允許抵扣進項稅。員工以本單位娛樂活動為目標(biāo)的客運服務(wù)，關(guān)系到本單位的制造經(jīng)營管理。第二，遵循經(jīng)濟發(fā)展的具體業(yè)務(wù)。考慮到在具體業(yè)務(wù)中，勞務(wù)派遣時，被派遣人員必須受勞務(wù)單位委托進行業(yè)務(wù)娛樂活動，這完全符合該單位員工管理工作的物理性質(zhì)。
(二)客運服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票開具要求
增值稅電子普通發(fā)票是通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的，可以開具給一個人或一個公司。《公告》規(guī)定了納稅人購買對外客運服務(wù)的相關(guān)要求，以增值稅電子普通發(fā)票作為匯票抵扣。也就是說，納稅人購買對外客運服務(wù)時，增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額，增值稅電子普通發(fā)票上注明的買方“名稱”、“納稅人識別號”等數(shù)據(jù)應(yīng)與抵扣稅款的納稅人完全一致。
(三)關(guān)于客運服務(wù)進項稅額抵扣的銜接
根據(jù)現(xiàn)行政策，自2019年4月1日起，一般納稅人購買對外客運服務(wù)，可從銷項稅額中扣除進項稅額。遵循支付責(zé)任發(fā)生周的基本準(zhǔn)則，《公告》明確指出，納稅人允許抵扣的對外客運服務(wù)進項稅額，是指納稅人在2019年4月1日或該日以后具體發(fā)生并取得現(xiàn)行有效抵扣權(quán)的增值稅抵扣聯(lián)的增值稅稅額。其中，增值稅專用發(fā)票或電子普通增值稅發(fā)票為增值稅扣稅票據(jù)的，增值稅專用發(fā)票或電子普通增值稅發(fā)票的開具周應(yīng)為2019年4月1日或之后。
二、關(guān)于加減
(1)應(yīng)用增加信用和扣除政策的銷售量的定義
按照目前的政策，如果郵局公共服務(wù)、電信、現(xiàn)代公共服務(wù)、差公共服務(wù)的銷售額占總銷售額的50%以上，可以按時適用加減政策。具體而言，“公告”參與加減保單適用的“銷售”計算，包括納稅申報銷售、檢驗修理銷售、風(fēng)險評估變更銷售的支付。同時，具體檢查銷售和支付風(fēng)險評估變更銷售，并包括當(dāng)期的銷售檢查或風(fēng)險評估變更，以確定加減政策的應(yīng)用；如果適用增值稅收息政策，則確定售后利息實行加扣政策。
(二)對暫時沒有銷售的納稅人如何適用加扣政策
納稅人決定某一周內(nèi)郵局公共服務(wù)、電信、現(xiàn)代公共服務(wù)、劣質(zhì)公共服務(wù)的銷售額是否占50%以上。對于上述部分納稅人銷售額為零的類似情況，公告中規(guī)定了如何適用增抵政策。明確定義為:(1)2019年3月31日年末成立，2018年4月至2019年3月期間銷售額為零的納稅人，確定適用于1月起前三個月的銷售額。加減策略；(2)2019年4月1日以后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起三個月內(nèi)銷售額為零的，確定從1月起按最近三個月銷售額加計扣除政策。
(3)加、減政策如何適用于支付統(tǒng)計的總支公司
根據(jù)現(xiàn)行政策，經(jīng)司法部、國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，一般政府機構(gòu)及其分支機構(gòu)可以通過統(tǒng)計繳納增值稅。公告稱，經(jīng)中華人民共和國司法部、國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財政稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實行增值稅統(tǒng)計繳納的政府總機構(gòu)及其分支機構(gòu)在判斷是否適用加減政策時，應(yīng)當(dāng)以總避稅政府機構(gòu)及其分支機構(gòu)的銷售總額為基礎(chǔ)計算四項公共服務(wù)的銷售比例。需要注意的是，如果符合信用增額政策適用的國際標(biāo)準(zhǔn)，則具有統(tǒng)計支付范圍的政府機構(gòu)及其分支機構(gòu)可以適用信用增額政策。否則一般政府機構(gòu)及其分支機構(gòu)難以申請。
三、關(guān)于部分先進設(shè)備行業(yè)增值稅寒假退稅
為加大對產(chǎn)業(yè)的扶持力度，進一步改善我國金融業(yè)的自然環(huán)境，國家稅務(wù)總局、司法部聯(lián)合發(fā)布了《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于特定先進裝備行業(yè)寒假增值稅代扣代繳政策的公告》(司法部、國家稅務(wù)總局公告2019年第84號)，放寬了部分先進裝備行業(yè)的代扣代繳前提。因此，公告進一步具體化，上述工業(yè)納稅人繼續(xù)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅寒假退稅及留成有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第20號，以下簡稱公告20號)的明確規(guī)定，兼營退稅及留成業(yè)務(wù)。同時，根據(jù)變更后的退稅前提，實時修訂新的避稅方式，并發(fā)布20號公告附件《退稅(抵)通知書》。
四、經(jīng)營期嚴(yán)重不足一個納稅期的零星納稅人適用免稅政策
《公告》具體規(guī)定，零星納稅人免稅國際標(biāo)準(zhǔn)提高到月(季)銷售額10萬元后，對于有季度繳納期限的零星增值稅納稅人，由于季節(jié)雙方設(shè)立或取消，目前具體經(jīng)營期限嚴(yán)重不足一個季節(jié)。只要目前銷售額不超過30萬元，符合《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微小企業(yè)PW減稅政策的通知》(財稅[2019]2019號)如2019年2月成立零星納稅人，按季度繳納。2-3月累計銷售25萬元，未超過季度避稅30萬元的國際免稅標(biāo)準(zhǔn)，則零星納稅人可在當(dāng)期按時享受相關(guān)免稅政策。
五、關(guān)于貨運行業(yè)零星納稅人申請增值稅專用發(fā)票
2017年，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2017年第55號公告，中華人民共和國國家稅務(wù)總局2018年第31號公告，修訂發(fā)布)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于在網(wǎng)絡(luò)倉儲平臺上試點中小企業(yè)增值稅專用發(fā)票的通知》(稅總函[2017]579號)允許稅務(wù)機關(guān)異地為貨運行業(yè)零星納稅人開具增值稅專用發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)倉儲平臺上符合條件的中小企業(yè)為貨運行業(yè)零星納稅人開具增值稅專用發(fā)票，為團車長在投票日提供便利。同時，根據(jù)以往道路運輸代理機構(gòu)的要求，規(guī)定貨運行業(yè)零星納稅人在申請專用發(fā)票時需要取得相關(guān)運輸專業(yè)知識。由于道路運輸機構(gòu)改變了對運輸專業(yè)知識的要求，《公告》中計價的前提也相應(yīng)改變:為公路鐵路運輸提供公共服務(wù)的人員(4.5噸及以下從事鐵路干線運輸經(jīng)營管理的一般客車除外)，應(yīng)取得《中華人民共和國公路干線運輸經(jīng)營管理許可證》和《中華人民共和國公路干線運輸證》；為港口鐵路運輸提供公共服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《對外水路經(jīng)營管理許可證》和《船舶營運運輸證》。
六、運輸空間承包和空間交換業(yè)務(wù)的適用稅目
在空間承包業(yè)務(wù)中，對于承包人來說，是以承運人的身份內(nèi)部承擔(dān)運輸業(yè)務(wù)，然后通過承包他人的運輸空間將運輸服務(wù)提交給對方，屬于提供免運輸?shù)臉I(yè)務(wù)。運輸業(yè)務(wù)向托運人收取的總價和額外費用應(yīng)作為銷售額，增值稅按“運輸公共服務(wù)”繳納。就雇主而言，運輸服務(wù)是通過運輸空間承包的方式提供的。因此，發(fā)包人應(yīng)將向運輸場地承包人收取的總價和額外費用作為銷售額，按“運輸公共服務(wù)”繳納增值稅。
在交換艙位業(yè)務(wù)中，交換艙位的雙方國家與作為承運人的托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取保險費，承擔(dān)承運人的法律責(zé)任，然后通過交換運輸艙位將相關(guān)運輸服務(wù)移交給對方。所以兩國通過交換艙位互相提供交通公共服務(wù)，每個國家都要把交換艙位確認(rèn)的總價和額外費用作為銷售額，按照“交通公共服務(wù)”繳納增值稅。
七、關(guān)于建筑公共服務(wù)避稅方法包利息扣除
為特定建筑物提供公共服務(wù)的納稅人，可以按照現(xiàn)行政策，以總價和額外費用扣除外包款后的金額計算營業(yè)稅。總承包商支付外包款是打包支出的基本概念，即既包括運費價格，也包括建筑公共服務(wù)價格。因此，公告明確規(guī)定，納稅人為建筑物提供公共服務(wù)時，按照明確規(guī)定允許從獲得的總價和額外費用中扣除的外包款，是指支付給外包方的總價和額外費用。<避稅方法/p >八。取消建筑物公共服務(wù)簡單征稅項目
為了簡化納稅手續(xù)，改善納稅自然環(huán)境，落實“配送服務(wù)”的改革和管理要求，《公告》對此作了具體規(guī)定
為建筑物提供公共服務(wù)，并按時應(yīng)用或選擇應(yīng)用簡單計稅方法的，仍實行備案制。證明材料無需向稅務(wù)機關(guān)報送，而是單獨保存以備核查。《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑公共服務(wù)簡易納稅人避稅辦法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第43號和中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)同時廢止。
九、關(guān)于對填海開發(fā)的房地產(chǎn)項目進行簡單征稅
通過復(fù)墾取得農(nóng)用地的房地產(chǎn)項目，復(fù)墾開始日期可以早于房地產(chǎn)項目《建設(shè)工程施工許可證》注明的開始日期。為了體現(xiàn)舊房地產(chǎn)項目的粗稅和公平稅率的政策和信念，公告明確規(guī)定，通過復(fù)墾取得農(nóng)用地的房地產(chǎn)項目，以及《建設(shè)工程施工許可證》或工程合同中注明的復(fù)墾開工日期為2016年4月30日終了的，屬于舊房地產(chǎn)項目，可以選擇適用粗稅，按5%的稅率計算繳納增值稅。
X.限制性股票購買價格的確定
(1)多種情況下形成的限制性股票購買價格的確定
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增改革征收管理若干難點的公告》第五條(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂， 以下簡稱53號公告)分別針對香港證券交易所股權(quán)分置改革、公司股票首次公開發(fā)行以及香港證券交易所和基礎(chǔ)集團公司限售股的形成，規(guī)定了轉(zhuǎn)讓時如何確定限售股的購買價格。 此外，還有一種類似的情況，即公司股票首次公開發(fā)行，香港證券交易所因同時實施股權(quán)分置改革和基礎(chǔ)集團公司而導(dǎo)致限制性股票的形成。因此，公告明確規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和基礎(chǔ)集團公司同步實施，以及上述股權(quán)在港交所一周內(nèi)和解禁之間產(chǎn)生的股份轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換，由公司股份首次公開發(fā)行與港交所形成的限制性股份，以港交所一周內(nèi)的開盤價為買入價，按照“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
(2)確定基礎(chǔ)集團公司形成的限制性股票的購買價格
公告第53號第五條明確規(guī)定，基礎(chǔ)集團公司股份停牌前的香港證券交易所收盤價，為基礎(chǔ)集團公司在香港證券交易所實施限售股形成的買入價，以及上述股權(quán)產(chǎn)生的股份在公司股份停牌至解禁期間的送轉(zhuǎn)價格。在實踐中，香港交易所的基本面集團公司可能會多次停牌。公告稱，上述“暫停公司股份”是指中國證監(jiān)會對其申請批準(zhǔn)作出決定前的最終暫停。
舉例:某港交所于2017年8月7日宣布實施基本面集團公司，當(dāng)日停牌。2018年4月18日，公司股票停牌。2018年7月24日，A港證券交易所接到中國證監(jiān)會并購重組委股東大會通知，申請成立基礎(chǔ)集團公司后停牌。2018年8月29日，重組委員會表決批準(zhǔn)a股港交所基本面集團公司的申請，8月30日a股港交所股票停牌。9月5日，證監(jiān)會作出決定，批準(zhǔn)A港交所基礎(chǔ)集團公司的申請。鑒于中國證監(jiān)會對香港聯(lián)交所基本集團公司避稅方式作出批準(zhǔn)決定前最后一周停牌是2018年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓香港聯(lián)交所a股限制性股票時，應(yīng)以中國證監(jiān)會對其申請作出批準(zhǔn)決定前最后一次停牌前的收盤價作為買入價， 即以7月23日香港交易所a股的收盤價作為買入價。
XI。政策公共服務(wù)進項稅扣除
進項稅額抵扣應(yīng)遵循統(tǒng)一的抵扣標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人為購買運費或公共服務(wù)而支付或承擔(dān)的增值稅，應(yīng)由具有有效抵扣稅款權(quán)利的票據(jù)從銷項稅額中抵扣。在實踐中，所有企業(yè)和納稅人都應(yīng)根據(jù)上述特殊性分別適用抵扣政策，銀行的補償支出也不例外。在實踐中，保險單的支付方式各不相同，因此應(yīng)明確分析進項稅抵扣問題，并應(yīng)用保單。
以車險為例，銀行、保險公司、工廠之間的交易與無權(quán)交易有本質(zhì)區(qū)別，適用的抵扣政策也不同。到目前為止，主要有兩種情況:
首先是企業(yè)所說的“工件補償”。被保險人同意，銀行的付款方式是，銀行將對已付款的貨車進行維修，直到清除空。卡車脫險后，銀行以自己的名義從工廠購買了修理公共服務(wù)，并支付了修理費。這是唯一的辦法，因為修理公共服務(wù)的具體買方是銀行，所以銀行可以根據(jù)工廠出具的修理費用專用發(fā)票行使扣職權(quán)。
第二種是企業(yè)所說的“支票支付”。被保險人同意在貨車脫離危險后，銀行對貨款進行賠償，貨款另行修理。在實際操作中，銀行為了提高客戶評級，為與貨款關(guān)系密切的工廠修理了危險貨車，將本應(yīng)支付給貨款的賠償金轉(zhuǎn)給了工廠。在這種情況下，由于修理公共服務(wù)的接受者是付款人而不是銀行，即使銀行代付款向工廠支付修理費并取得相關(guān)單據(jù)，也不能作為銀行避稅方式的進項稅額扣除。
《公告》規(guī)定了上述兩種只能用于車險的進項稅額抵扣問題；同時，銀行開展的其他壽險業(yè)務(wù)也可以規(guī)定執(zhí)行。
十二.休閑公共服務(wù)稅收項目的應(yīng)用
隨著經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)發(fā)展和消費模式的創(chuàng)新，消費者不用吃飯而是打包帶走乳制品的消費方式更加廣泛。但這種消費方式的改變對納稅人向顧客提供休閑公共服務(wù)的行為產(chǎn)生了非常負(fù)面的影響。因此，為了統(tǒng)一避稅方式，收集和管理有效范圍，確保“吃進”和“取出”稅務(wù)處理的完整性，《公告》明確規(guī)定，前來制作乳制品并向客戶銷售的納稅人應(yīng)按“休閑公共服務(wù)”繳納增值稅。
十三.簽發(fā)原始適用稅收收據(jù)
為確保納稅人按時出具單證并準(zhǔn)確適用政策，《公告》規(guī)定了納稅人增值稅單證自動化和單獨出具原適用稅務(wù)單證的權(quán)限:從2019年9月20日起，增值稅單證關(guān)閉。納稅人方將分別出具17%、16%、11%和10%的原適用稅務(wù)憑證；同時，為了充分保障納稅人的權(quán)益，符合開具適用稅單原件前提的納稅人，可以在主管稅務(wù)機關(guān)兼管臨時投票日職權(quán)后的24周內(nèi)，在明確規(guī)定的期限內(nèi)開具適用稅單原件。
為了明確稅務(wù)企業(yè)的法律責(zé)任，保證操作簡便，公告明確規(guī)定，納稅人到責(zé)任稅務(wù)機關(guān)接管原適用稅務(wù)文書臨時投票日的職權(quán)時，只需提交《原適用稅務(wù)文書簽發(fā)保證書》，但納稅人需要保留銷售合同、紅字文件、現(xiàn)金收據(jù)證明等相關(guān)材料進行檢查。
納稅人未按時出具原適用稅務(wù)文書的，責(zé)任稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行相關(guān)明確規(guī)定辦理避稅辦法:如支付責(zé)任發(fā)生在2019年4月1日終了，且文件未經(jīng)批準(zhǔn)出具的，納稅人應(yīng)進行補充審批或修改審批，涉及補繳滯納金的，按時繳納；如果付款義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日之后，則不出具原適用稅務(wù)文件。如果已經(jīng)簽發(fā)的文件及時作廢，且不滿足作廢的前提條件，則按照新的適用稅種簽發(fā)準(zhǔn)確的藍色文件。
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