「一般納稅人怎么樣合理避稅」問：投資性房地產折舊攤銷稅前扣除小議
2021-04-16 16:26:12
稅務山房|鄭大世:關帝怎么打秦瓊？——投資性房地產折舊攤銷稅前扣除探討
現在有一部戲叫《關帝戰記秦瓊》，意思是三國時期蜀漢的軍事家關帝和隋末初唐的軍事家尉遲敬德打了勝仗或打了敗仗。然而本質上這兩個人相隔幾百年。除非是做夢，不然怎么會遇見輸贏？
現在，這個投資性房地產的折舊攤銷能否稅前扣除，依然是這場對秦瓊帝國戰爭的穩定狀態。
一方忠實投資房產的折舊和攤銷可以稅前扣除；如果一方認為不計后果的商業價值用于量化，會計上沒有計提折舊和攤銷，則折舊和攤銷不能稅前扣除。
兩國打了很多年仗，可以說戰爭全面展開。然而，在我看來，這只是關帝和秦瓊之間的一場戰爭。兩國之間的戰爭似乎很激烈，但幾乎是不相干的關系。
事實上，投資性房地產在會計上是資本的一種類型，而稅法上只有人民幣、資產、存貨等類型，沒有投資性房地產的資本分類。
上一門會計中的資本課程，討論稅法中資本類型的稅前扣除，這本身并沒有區分會計和稅法。就像會計上分老幼，稅法上分男女。要說的是這兩種分類互相重疊，但也沒必要爭論很久，老人是女的，老人是男的。
如果想知道投資性房地產的折舊攤銷是否可以稅前扣除，很簡單，可以看看會計以外的稅法。
1.稅法中投資性房地產的重新分類
會計投資性房地產一般只有以下三種資本:(1)如何合理利用租來的農業納稅人的避稅天堂。(二)持有并準備增值后的農用地使用權轉讓。(3)租賃建筑物。
既然要跳出會計核算，只需根據稅法的明確規定，將租賃的農用地使用權、持有并準備增值后轉讓的農用地使用權、租賃的建筑物等歸入稅法資本類型即可。
首先看租賃的農地使用權。
根據《中小企業所得稅法實施細則》第65條，《中小企業所得稅法》第12條所稱的資產，是指中小企業為制造產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的無工具的非貨幣性長期資本，包括專利、專利權、著作權、農用土地使用權、普通納稅人如何合理避稅、新技術、聲譽等。
值得注意的是，租賃農地使用權是中小企業持有的無工具的非貨幣性常年資本，符合稅法中資產的定義，性質上應歸入稅法中的資產。
其次，看租住的樓房。
根據《中小企業所得稅法實施細則》第五十七條，《中小企業所得稅法》第十一條所稱人民幣，是指中小企業為制造產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用時間超過12個月的非貨幣性資本，包括私人住宅、建筑物、機器人、機器、交通工具等與制造、管理和娛樂活動有關的電子設備、電器和機器。
一定程度上理解為租賃房屋持有超過12個月的非貨幣性資本符合稅法中人民幣的劃分，應屬于稅法中的人民幣類型。
還是那句話，看準備升值后持有并轉讓的農地使用權。
根據《中小企業所得稅法實施細則》第七十二條，《中小企業所得稅法》第十五條所稱存貨，是指中小企業持有用于轉售的產品或者產品、制造過程中存在的產品、以及在制造或者提供勞務步驟中消耗的材料和材料。
對于持有并準備升值后轉讓的農地使用權，首先，農地使用權可以作為產品使用；第二，農地使用權持有并準備升值后轉讓。符合稅法中庫存持有待轉售產品的國際標準，因此在稅法上屬于庫存。
2.投資性房地產折舊攤銷可以稅前扣除嗎
投資性房地產按照稅法明文規定重新拆解歸類后，投資性房地產的折舊攤銷是否可以在幾周內稅前扣除，一目了然。
首先分為存貨持有和增值后轉讓的農用地使用權。由于稅法屬于存貨，稅法中沒有攤銷。因此，無論是采用會計方法量化還是采用輕率的商業價值量化增值后持有和轉讓的農地使用權，無論會計上是否計提攤銷，稅法都要按照存貨處理標準，不得稅前扣除。
其次是分成人民幣的出租屋。對于已經采用成本法定量折舊的租賃建設投資性房地產，只要不超過稅法規定的折舊年限，就可以稅前扣除折舊。這是自由派和支持者都認可的，這里還在討論。
然而，對于商業價值量化輕率、無折舊攤銷的投資性房地產，以出租房屋為例，支持者認為:根據國家研究院的說法，
個人所得稅局中小企業應納稅所得額
《關于應對困難的新聞稿》(2012年第15號新聞稿)第八項明確規定:“中小企業是根據國際會計制度明確規定的，特別是在國際會計處理中，它們確認了一般納稅人如何合理避稅。哪里沒有超過”
法律和有關稅收法規明確規定了稅前扣除范圍和國際標準，根據中小企業的具體會計處理確認支出，在
扣除前，計算應納稅所得額。"
但這一明確規定只是說，可以按照中小企業具體會計處理確認的費用，應當在中小企業個人所得稅前扣除，而沒有必要按照中小企業具體會計處理確認普通納稅人合理避稅的費用，在中小企業個人所得稅前扣除。理論上，這個時候中小企業應該有合同。
同時，《商務部關于中小企業個人所得稅應納稅所得額若干難點的解釋》(商務部2014年第29號新聞稿)旨在解釋上述2012年第15號新聞稿第八項，主要針對會計折舊年限的普通納稅人如何合理避稅，已經計提折舊，而投資性房地產采用不計后果的商業價值量化。會計上很明顯沒有折舊，所以沒有折舊年限。因此，自然不適用《商務部關于中小企業個人納稅人如何合理規避所得稅應稅所得若干財務處理問題的新聞稿》和《商務部關于中小企業個人所得稅應稅所得若干問題的新聞稿解釋》的相關明確規定。
其次，從公共政策操作的角度來看，稅法允許抵扣之前沒有必要進行會計折舊處理。如《司法部、商務部關于完善人民幣加速折舊中小企業個人所得稅政策的通知》(國稅發〔2014〕75號)明確規定，人民幣重復使用計入當期成本，加速折舊允許稅前扣除，因此在稅法允許扣除前不要求在會計處理中重復使用計入費用或加速折舊。理論上，雖然會計上不加速折舊或重復使用，但稅法上還是允許稅前扣除的。
最后，從合法性來說?！吨行∑髽I所得稅法實施法》第五十九條明確規定，按直角法“計算”的人民幣折舊可以扣除。
這一條專門規定是“計算出來的”，而不是應計的。理論上，只要稅法有明確規定，計算出來的折舊可以稅前扣除，但不一定要計提稅前折舊。
既然約定投資性房地產中租賃房屋的折舊不能稅前扣除，就沒有基本權利。同時，稅法對公共政策運行中的會計折舊處理沒有要求，根據《中小企業所得稅法實施法》明確規定允許扣除“計算”折舊，不允許扣除“應計”折舊。那么，雖然投資性房地產中租賃的建筑物并不按照會計上不計后果的商業價值法定金額計提折舊，
最后，在一定程度上理解為，根據《中小企業所得稅法實施法》第六十七條，允許扣除按照直角法計算的資產攤銷費用。理論上，只要按照稅法規定的期限(10年以上)計算攤銷，稅法規定的攤銷方法(直角法)也可以稅前扣除。
事實上，投資性房地產分為資產和人民幣，具有出租實物的性質。在租賃的情況下，如果不允許中小企業計提折舊，中小企業只能確認收入，不能扣除生產成本，這顯然違反了權責發生制。
闡述:投資性房地產的折舊和攤銷能否稅前扣除，關鍵是要區分稅法和會計，即稅法以稅法為基礎，會計以會計為基礎，不能視為。對于會計投資，一般納稅人應對資本性房地產合理避稅。應根據稅法的明確規定在稅法中將其拆分為各種類型的資本，然后根據相關明確規定確認稅前是否允許折舊和攤銷。但是這位不朽的皇帝與秦瓊作戰，他含糊不清地穿越了。
附上投資性房地產折舊或攤銷的稅前扣除清單:
資本命名
會計量化方法
什么樣的資本屬于稅法
稅前扣除
成本法
輕率的商業價值法
已經租出去了
農地使用權
應計攤銷
不包括攤銷
看不見的
資本
未超過稅法規定的期限，按照稅法攤銷法計提的攤銷，可以在稅法之前進行分割。
保持準確
增值后，
轉移土壤
土地使用權
應計攤銷
不包括攤銷
庫存
攤銷是否計提，不得稅前扣除。
已經租出去了
建設
折舊
不包括折舊
相同的
資本
< 一般納稅人怎么樣合理避稅p>不超過稅法規定的期限，按照稅法規定的折舊方法計提的折舊，可以在稅法規定之前進行分割。
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