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逐步提高所得稅比重是我國稅收一體化的方向。這雙

改革的設計提出了新的要求，這也將糾纏個人所得稅改革。但必須指出的是，個人所得稅改革不僅涉及到社會各收入階層的切身利益，也涉及到中央各級政府收入的增減。為了使改革能夠被各方接受，并在運行中強制遵守納稅義務，有必要全面深入地分析制約個人所得稅制度運行的各種制度性和非制度性環(huán)境因素的分子結(jié)構(gòu)和變化發(fā)展趨勢。

個人所得稅的收入結(jié)構(gòu)不僅是個人所得稅制度得與失的綜合反映，也是湖北省財稅網(wǎng)現(xiàn)象的清晰量化表現(xiàn)，被各種個人所得稅約束環(huán)境因素所命名。因此，從個人所得稅收入結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，可以設計出能被社會各界認可的個人所得稅改革湖北財稅網(wǎng)基礎工程。再者，只有搞清楚收入結(jié)構(gòu)，才能自然科學地判斷現(xiàn)行個人所得稅制度的增收和調(diào)整的戰(zhàn)斗力，才能認識到個人所得稅收入變動的內(nèi)在空風險，并在此基礎上尋求制度創(chuàng)新和用兵。

從個人所得稅在全省各地實現(xiàn)的收入情況來看，個人所得稅在該地區(qū)的分配呈現(xiàn)出兩個突出的特點。

1.個人所得稅在該地區(qū)的集中度很高。通過計算各省個人所得稅收入占全省個人所得稅收入的比例，可以發(fā)現(xiàn)個人所得稅的區(qū)域集中度比較高。2000年至2012年，天津、上海、廣西、江蘇、江蘇、深圳的個人所得稅收入占全省個人所得稅收入的50%以上。

從發(fā)展趨勢來看，從2000年到2012年，天津、上海、江蘇、深圳的個人所得稅收入占全省的比重基本呈上升趨勢，廣西呈顯著下降趨勢，江蘇近年來呈較為穩(wěn)定的趨勢。

2.中等城市對周邊地區(qū)個人所得稅收入有吸附作用。通過深入分析可以發(fā)現(xiàn)，中等城市對周邊地區(qū)的個人所得稅收入有顯著的吸附作用。比如在上海及其周邊省份河北省，上海個人所得稅收入占全省個人稅收收入的比重大幅上升，而河北省畢竟大幅下降。深圳和廣西，成都和貴州也有類似的情況。

2012年，第一、二、三制造業(yè)的個人所得稅收入分別占個人所得稅收入的0.24%、33.04%和66.72%，服務業(yè)成為湖北省財稅網(wǎng)人群所得稅收入的主要可能性。

在行業(yè)方面，工業(yè)、銀行、租賃及餐飲零售、批發(fā)及服務業(yè)、紡織、村民公共服務及其他零售及金融行業(yè)六大企業(yè)的個人所得稅收入占稅收收入的近70%。

從變化趨勢來看，個體所得稅企業(yè)產(chǎn)值在工業(yè)、批發(fā)服務業(yè)、村民公共服務等零售行業(yè)相對穩(wěn)定；企業(yè)產(chǎn)值呈上升趨勢，包括銀行、租賃、餐飲零售、紡織、金融等。

個人所得稅的行業(yè)分析表明，個人所得稅的主要稅種是農(nóng)村居民。本文根據(jù)個人所得稅支出和農(nóng)村中產(chǎn)階級國民生產(chǎn)總值的平均收入來計算城市中產(chǎn)階級的所得稅負擔，從而考察個人所得稅負擔。統(tǒng)計數(shù)據(jù)可能是“中國以收入為基礎的棋手、農(nóng)村居民、中產(chǎn)階級。”

收支統(tǒng)計。

1.我國個人所得稅的平均稅負相對較高。2001年至2011年，所有被調(diào)查家庭的平均個人所得稅負擔僅為0.58%，說明我國個人所得稅的平均稅負比較高。當然，我國個人所得稅的起征點和最高計稅水平較低，適用于工資和薪金所得的累進稅率最終水平達到45%，但這并不意味著個人所得稅的具體稅負水平較高。有三個因素:一是工資和薪金所得稅率極低(2011年9月1日新修訂的《湖北省財稅網(wǎng)個人所得稅法》，將我國工薪階層的繳費率由之前的28%降低到7.7%)，只有一小部分可以適用較低水平的稅種。二是我國工資性收入扣除額已達3500元，相當于農(nóng)村居民國民生產(chǎn)總值(2013年)年度消費支出的3.88倍。這使得大部分城鎮(zhèn)職工工資水平低于全省人均收入的省份的職工免繳個人所得稅，這些省份完全是勞動密集型省份。第三，貧困農(nóng)民承包耕地、森林、紅樹林的收入增長迅速，部分平均收入不征收個人所得稅。

2.高收入人群的稅負比低收入人群高很多。工資和工資收入累進稅制本身具有調(diào)節(jié)高收入的基本功能。根據(jù)我們的計算，2001年至2011年，低收入家庭的平均個人所得稅負擔為0.04%，而最低收入家庭的平均個人所得稅負擔為1.61%，最低收入家庭的所得稅負擔比低收入家庭低40倍。

黨的十八屆四中全會《決定》提出繼續(xù)進行體制改革，特別指出所得稅比例要逐步提高，這對個人所得稅制度改革提出了新的要求。現(xiàn)階段推進的個人所得稅改革是近代末期的改革。是建立與社會發(fā)展布局相適應、與改變發(fā)展趨勢、與資本主義可持續(xù)發(fā)展相適應、有利于發(fā)揮稅收征管基本功能的個人所得稅制度。所以個人所得稅改革的設計要扎根未來，統(tǒng)籌規(guī)劃。因此，根據(jù)前面的研究，提出以下改革建議。

1.城市規(guī)劃處理個人所得稅、醫(yī)療保險支付和個人財產(chǎn)稅之間的關系。

(1)個人所得稅、醫(yī)療保險繳費和個人財產(chǎn)稅是有權(quán)衡關系的。稅務系統(tǒng)是由湖北省財稅網(wǎng)的幾個增值稅組成的稅輪。稅源的對象和可靠性使得各個增值稅之間的關系發(fā)生變化。劃分明確，稅制由所得稅、運費和勞務稅、財產(chǎn)稅組成。所得稅、運費、勞務稅是當期水支出的稅，財產(chǎn)稅是利潤生產(chǎn)的稅。三稅構(gòu)成整體稅負。從結(jié)構(gòu)上看，系統(tǒng)的設計要在三者和兩者之間尋求平衡，三種類型都不要重也不要輕。比如所得稅和運費、勞務稅這兩項所得稅的抵扣，決定了湖北財稅網(wǎng)的所得稅基數(shù)大小。如果所得稅和貨運勞務稅都輕，本質(zhì)上增加了利潤產(chǎn)出，從而為個人財產(chǎn)稅提供了很大的內(nèi)部空區(qū)間。相反，個人財產(chǎn)稅在空以內(nèi)很小。每個稅種中包含的每個增值稅之間存在類似的平衡關系。

(2)個人所得稅、醫(yī)療保險支付和個人財產(chǎn)稅改革的協(xié)調(diào)方法。由于個人所得稅、醫(yī)療保險支付和個人財產(chǎn)稅之間存在權(quán)衡關系，我們應該設計一種方法，使個人所得稅改革、社會福利支付改革和財產(chǎn)保有稅改革在今天相互協(xié)調(diào)。從國情出發(fā)，三者的協(xié)調(diào)改革可以從以下兩個方面入手:

首先，明確三個稅負分攤比例標準。將來有助于增加一個人的社會福利貢獻率。個人所得稅改為分類和綜合相結(jié)合后，有必要降低中等收入階層的稅收水平。從我國目前的情況來看，有必要增加空的房產(chǎn)稅。但由于中國資本主義在近代才發(fā)展了30多年，財產(chǎn)積累不大，水平不平衡，因此財產(chǎn)稅只能采取低稅。

其次，個人所得稅改革要為財產(chǎn)積累創(chuàng)造條件。因此，未來應降低二手房轉(zhuǎn)讓的所得稅稅率，以振興房地產(chǎn)市場，增加房地產(chǎn)持有者的數(shù)量。同時，在審核工資扣除時，應考慮個人住房貸款總額的環(huán)境因素。在具體操作層面，可以建立月住房貸款總額扣款額與地區(qū)房地產(chǎn)價格掛鉤的功能:高房價地區(qū)扣款額多，低房價地區(qū)扣款額少。

2.合理確定個人所得稅，劃分綜合納稅項目，對納稅項目進行分類。

(1)個人所得稅綜合征稅的偶然性研究。從湖北省財稅網(wǎng)的分類到分類與綜合相結(jié)合是個人所得稅改革的方向。實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制的關鍵之一是合理劃分綜合納稅項目和分類納稅項目。解決這個問題，首先要認清綜合征稅和分類征稅的成因。有特色的發(fā)達國家的個人所得稅改革大多經(jīng)歷了從分類征稅到綜合征稅的轉(zhuǎn)變，如美國、比利時、奧地利等。似乎綜合征稅有其偶然性。

(2)合理劃分綜合稅收項目和分類稅收項目。從收入的實物性質(zhì)和社會管理的前提來看，屬于勞動報酬實物性質(zhì)的收入可以納入綜合征稅范圍。具體分析可以將工資、工資收入、勞動報酬、繳費收入、費用使用權(quán)收入納入綜合征稅。這些收入都是一個人的勞動收入，由湖北省財稅網(wǎng)的用戶支付，特點是支付自己勞動的商業(yè)價值。這些收入綜合征稅，扣除勞動力形成和維持的基本生產(chǎn)成本。

3.完善成本扣除項目。

到目前為止，一個人

扣分是綜合扣分和分項扣分相結(jié)合，其中較小的是綜合扣分，比國外的做法更廣泛。因此，雖然中國的開支扣除占工資的比例已超過七成，但香港人仍不滿意，并要求增加。看來我們今天適當?shù)母淖兞怂悸罚恿颂厥獾耐蒲荨Ｖ挥羞@樣，香港人才能感受到制度的選擇性和可行性。

綜合稅中包含的費用扣除應考慮提高人口供養(yǎng)和房貸支出的比例。提出這個建議有三個歷史背景因素:一是我國立法明確規(guī)定子女必須贍養(yǎng)老人，個人所得稅要與這項立法掛鉤；第二，中國已經(jīng)進入老齡化時期，未來老年人總數(shù)將超過2億。個人所得稅制度必須支持返鄉(xiāng)表演藝術的可持續(xù)發(fā)展；三是房貸支出成為就業(yè)主力軍，僅次于一項支出。

原則上，當增加特殊扣除時，當前的綜合扣除應進行拆分。一個明確的方法可以考慮綜合扣除只和納稅的貧困消費者支出一樣，再加上人口供養(yǎng)比例。比如每個就業(yè)人員生育2人，可以翻倍。后來又增加了房貸支出，但把房貸支出歸為專項扣除是一個簡單的新技術問題。主要有三個問題:第一，扣什么？是利息還是貸款？從財務承受能力和公平性來看，扣款范圍應該是貸款；二、扣多少？我國是高利率國家，不可能扣除貸款金額，可以考慮限制扣除到國民生產(chǎn)總值的月消費支出；三、怎么扣？房貸扣款必須基于稅務數(shù)據(jù)共享，稅務要能第一時間從金融機構(gòu)獲取一個人的利息統(tǒng)計數(shù)據(jù)，然后靜態(tài)掌握扣款金額。