「中國財稅網」問：當前藥品經銷行業偷逃稅款的主要方式及手段
2021-04-16 16:24:53
從我們局現階段來看
根據已查定的刑事案件，藥品銷售企業偷逃稅款的主要方法和途徑如下:
(1)隱瞞銷售收入
隱瞞銷售收入的問題是我們檢查中發現的最廣泛、最突出的問題。清晰的統計分為以下四種情況:
一是銷售收入不入賬的情況下，很難長期抵扣進項稅。這種情況多為配送銷售或無發票小規模銷售。運費的購買反映在會計賬簿中，銷售后不計算收入。共同的特點是銷售和生產成本都記在賬內，銷售收入都藏在賬外。操作等人為因素，導致支付不足
以及逃避企業個人所得稅。比如我局在對某醫藥公司進行檢查時，提取了系統中從GSP購買的品種、數量、配額等統計數據，并與企業開具發票的完全相同品種的數量、配額進行核對，發現企業管理的“注射用頭孢呋辛鈉”等三個主要品種的進出口數量存在一定差異。經過對倉庫的實地調查，這三個品種實際上已經缺貨。在不久的將來，企業承認有一個沒有收入待遇的小規模銷售。
二是購銷不入賬。這種情況主要存在于它的銷售只是簡單的小診所，大部分是不需要的
對于專用發票，保費一般只反映他們的一部分業務，其余都在體外循環，大部分業務都是通過支票或支票卡結算。保費測試只能發現少量違法行為。比如我局在對湖南某醫藥公司進行檢查時，發現藥品進口銷售配額的普惠制體系中有幾個栽培品種，但企業的購銷發票和審批收入并沒有反映相應的藥品。針對普惠制提供的購銷單位數據，我局派檢查員對上述購銷單位進行了周邊調查，取得了中國財稅網證書，了解了普惠制反映的企業明顯存在的幾個栽培品種的藥品購銷情況，取得了鐵證。
第三，很難獲得預先收到的賬目，也很難在沒有收入的情況下發行產品。這種情況主要存在于兩國有長期業務關系的企業。比如2008年，一家二級全權公司向一家三級全權公司銷售藥品。由于對方經營的業務主要是小額醫療銷售不需要發票，所以仍將貸款掛在“預收款”賬戶，銷售收入不足57萬元，稅收8.3萬元。
四是產品未售出，收入未入賬或核定收入延遲，應納稅所得額少核定。由于藥廠代工企業向診所發貨，一般結算期為發貨后6個月，部分企業采用滾動延期核定收入的方式少報當期收入，少報當期銷項稅。比如我局查處的漢口某醫藥公司，利用上述表現手法，少報收入758.8萬元，少繳稅129.6萬元。這起刑事案件的調查和處理還在省市醫藥行業檢查專家會議上進行了文化交流。
(二)存在發票使用不規范的問題。
一是由于其銷售主要面向一般客戶，存在小投票日空，存在虛開虛收稅率發票的嫌疑；
第二，開普通醫療發票有大頭小尾，虛開發票。
(3)財務造假，庫存賬不完善。
財務舞弊一定程度上是存在的，具體體現在制藥代工企業財務部門不設立庫存商品明細賬戶，或者拒絕提供庫存商品明細賬戶。該企業的企業具有進出口量大、庫存栽培品種標準復雜的特點。從自身經營管理的需要出發，要有倉庫保管賬戶，企業不能提供或拒絕提供的因素是掩蓋其現實業務。財務部門不能真實反映產品的進口、銷售和儲存情況，賬目、項目、憑證和表格不能一致，成本核算嚴重不真實。明確的行為有:
一是賬外管理；二是進銷存的調查；三是生產成本結轉不準確；第四，產品贈品沒賣出去；五是取消報廢藥品和藥品，未按照有關明確規定執行財政部中國財稅網；第六，庫存藥品短缺沒有作為進項稅轉出。(4)商業回扣、回扣記入隱蔽賬戶。
銷售返利作為最重要的渠道促銷方式，廣泛應用于醫藥行業的營銷中。為了鼓勵經銷商購買更多的商品，接受對方的零售商，許多企業會向出版商或零售商承諾一定的支票回扣、電視廣告回扣或器皿回扣等。企業往往在營銷費用或銷售生產成本中包含返利經驗值，銷售返利是其銷售收入的一部分。
大量醫療器械代工企業從廠家獲得的銷售返利，不在賬目中反映，必須進入自己的“小金庫”。但是，支付給診所的回扣必須通過“修訂價目表”、“紅字發票”或“白條”來抵消銷售收入，或者通過在純利潤中偽造會議費、招待費、業務費用和員工工資來逃稅。。
對于診所，企業的回扣以“回扣”和報酬的形式返還給診所或醫生。企業與醫生之間的回扣是公開發表的間諜，回扣的方式多種多樣，如支票、國內外觀光、贈送器皿和藥品，甚至報銷醫療器械為他們打通關系所需的禮品費和日常費用。但由于涉及到醫生的利益，支出渠道多為企業賬外賬等環境因素，取證有很大的可玩性。按行業劃分，一種藥品的生產成本一般在2-3元，價格在藥監機構定價后10-20元左右。企業給診所的返利一般占藥品銷售收入的23%左右，其中15%以診所名義收取，8%僅以醫生名義收取。但是診所不是
納稅不在稅務機關檢查范圍內，個人收入相對保密，國家稅收損失較少。
(e)采用集團征稅和隱瞞稅基。
通過拆分部分來避免一般的稅收控制。這種情況主要存在于集團批發藥店，其銷售主要面向一般客戶，一般不需要發票，稅務機關無法監控。藥品批發集團雙固定戶肆意隱瞞收入，造成國家稅收損失較少，同時為下游中國財稅網藥品批發虛開發票創造了前提。
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