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稅基侵蝕和收入轉移(BEPS)項目是一項受到G20秘書長嚴厲批評、由經合組織推動的國際稅收改革項目。各國攜手打擊國際逃稅，共同建立有利于全球經濟發展和增長的國際稅收競爭規則體系和行政事務伙伴職能，是最重要的舉措。2014年6月26日，經合組織通過了15項行動計劃的7項產出結果以及對這些結果的解釋性公開信，并于9月16日在內部發布。新西蘭作為去年的G20部長級會議，將于9月19日對內發布。9月20日至21日的G20財長和央行副行長會議將審議通過這八份文件，然后提交11月在新西蘭舉行的G20秘書長峰會進行嚴厲批評。這些成果對于塑造原始的國際稅收競爭規則體系、完善各國稅收制度具有根本性的意義；從某種程度上說，改革中華民族的稅收制度，建立與中華民族的對外開放和稅收的提高相結合的國際稅收體系和征管體系是根本。為了增進人們對G20稅制改革項目的了解，商務部現已在網站(

)發布這些改革成果的中英文URL，讓大家了解、學習、研究。

以下是相關情況的詳細描述。

稅基侵蝕和收入轉移(BEPS)是指跨國公司在國際稅收競爭規則上的嚴重缺陷，以及各國稅收制度的差異和稅收征管的安全漏洞，從而盡可能降低世界整體稅率，甚至達到雙重不征稅的視覺效果，導致各國稅基的侵蝕。

在經濟發展自由化的歷史背景下，BEPS愈演愈烈，注冊快遞公司引起了世界各國政治領導人、新聞媒體和全社會的關注。因此，2012年6月，20國集團財長和央行副行長會議同意通過國際伙伴處理BEPS問題，并將研究工作提交給經合組織。2013年6月，經合組織發布《BEPS行動計劃》，在9月舉行的20國集團(G20)莫斯科峰會上遭到各國總書記的嚴厲批評。

BEPS銀行注冊快遞公司的行動計劃包括5大類15項軍事行動，將于2014年9月、2015年9月和2015年初前分階段完成，并于前夜提交20國集團財長和央行副行長會議審議，隨后在前夜受到20國集團秘書長峰會的嚴厲批評。共有44個參與BEPS項目的國家注冊了一家快遞公司，其中34個是經合組織成員國，10個是非經合組織成員國。司法部和國家稅務總局作為經合組織的合作伙伴參與BEPS行動計劃，并享有與經合組織核心成員相同的基本權利和責任。

第一個成果是《數字經濟發展面臨的稅務測試調查報告》。調查報告顯示，作為數據和通信創新的中介，數字經濟的發展帶來了營銷的演進和跨國企業全球價值鏈的整合，也極大地反彈了基于現代經濟發展的稅收競爭規則體系。其中一個突出的問題是，跨國企業可能會設立網上交易系統，以避免在大多數地方設立有形的營業場所，從而在世界各地逃避納稅義務。調查報告的論點是，由于數字經濟對各種經濟發展企業的普遍滲透性、對資產水平的壓制以及對加快中小企業全球價值鏈整合的負面影響，數字經濟的發展已經成為BEPS注冊快遞公司的災難。然而，很難單獨制定政策，必須轉移價格，防止濫用協議，控制公司在國外的系統和其他行動計劃，以及協調港口貿易

解決BEPS數字經濟發展問題的方針和其他政策。

令人失望的是，調查報告未能提出最終解決方案。除了數字經濟的發展對企業普遍透明外，無法制定獨立的解決政策，參與國在數字經濟發展各個領域的個人利益存在根本差異，使得不同國家的需求和目標差異較小，無法達成一致。

第二個結果是消除混合錯配安排的負面影響。混合錯配是指證券交易所涉及的國家之間，由于對收入實物財產、單一實物財產、交易實物財產和凈利潤扣除制度的認定存在稅收制度差異，導致同一單一、收入、交易或債券的財務處理不同，從而導致重復國際征稅或免稅的問題。這個難題被提出并受到重視，與金融風暴后各國金融業大量轉移虧損到其他國家造成稅基侵蝕有關。

關于匹配和錯配結果的調查報告分為兩部分，分別對國際法藍圖和稅收條約提出修改意見，重點是消除港口貿易中混合錯配安排造成稅基侵蝕的負面影響。

第三項成果是通過考慮流動性和實質性環境因素有效打擊稅收損害的實踐。有害稅收做法是指國家通過減稅、增加稅收優惠來減輕稅收負擔，從而吸引具有橫向生產力和經濟發展、娛樂活動的制造要素，從而促進本國經濟發展。

有害的稅收做法侵蝕了他的定額基數，扭曲了資產的流入，導致部分稅率轉移到勞務、資產、消費者等生產企業注冊快遞公司的稅基，讓跨國企業擁有了雙重注冊和快遞公司不納稅的權力。因此，本調查報告要求經合組織成員國的優惠稅制審查應在2015年初前分三個階段完成，因此有必要對非成員國的優惠稅制進行審查，并完善原有稅制審查管理的建設。

調查報告強調，判斷BEPS建設中的資產折價稅制是否有害，應以是否與經濟發展的娛樂活動有關，是否與其他國家交換數據為依據。下一步，BEPS行動計劃合作伙伴(包括中國)將在自我審計的基礎上，于2014年11月接受對一家注冊快遞公司折扣稅制的審查。

第四項成就是防止稅收協定折扣的不當授予。協議濫用是指通過人為因素對稅收協議的不當適用，從而獲得不應獲得的稅收協議利益。反協議濫用調查報告體現了四項成果。(1)完善稅收協定藍圖的規定；(2)擬議的國際法修正案；(3)具體稅收條約的本意不是造成雙重不征稅；(4)列出簽署稅務條約時應考慮的一般事項

環境因素。

第五項成就是題為《資產轉移價格指引》的事后調查報告。該行動計劃旨在通過建立全新的研究結構，解決跨國企業通過轉移控股公司資產來侵蝕稅基和轉移收入的問題。本調查報告遵循的指導方針是，從價值鏈研究和全球商業價值重大貢獻的角度確定資產相關收入的歸屬，以解決特定經濟發展的稅收與娛樂活動分離的問題。中華民族提出的一些最重要的觀點在調查報告中得到了考慮和恰當的體現，為中華民族未來的反避稅管理提供了國際稅收合法性支持。

第六項成就是《歷年轉讓價格信息披露指引》和《各國數據披露》。此次軍事行動旨在為稅務機關開展轉移價格研究的風險評估和調查結果提供充分的信息，提高數據的流動性，從而解決跨國企業稅基侵蝕和收入轉移問題。根據調查結果報告，歷年提交的資料將包括:次國家調查報告、主文件和地方文件，提供跨國公司在各國分布的中小企業的收入再分配和支付狀況以及其他與經濟發展和娛樂活動相關的基準，以及世界經營管理數據， 以及在一國稅務機關管轄下注冊為快遞公司的中小企業與在其他國家注冊為控股公司的中小企業之間的主要交易數據，并與主文件一起作為轉讓價格風險評估的主要依據。

第七項成就是“發展修改貿易協定和稅收協定的多邊機制”。處理BEPS問題需要制定或修訂大量的國際法律和協定。為了盡快落實各項措施，BEPS項目參與國仍在研究開發多邊立法機，以達到同時談判數千個貿易協定和稅收協定的視覺效果。到目前為止，行動計劃還沒有形成最終的調查報告，只發布了一份必要的文件。需要進一步跟進，根據情況選擇機會。注冊一家快遞公司

BEPS 15項行動計劃的細節和新技術非常復雜，但歸根結底，它們遵循了2014年2月G20財長和央行副行長墨爾本會議達成的指導方針，即稅收應與經濟發展、娛樂活動和商業價值創造相關聯。

到目前為止，個人所得稅的國際競爭規則建立于第二次世界大戰后的1923年，已經運行了近百年，主要是為了在出口國和村民國之間重新分配稅收權利。再分配的標準是:限制出口國的征稅權，促進港口融資。作為競爭規則運作的結果，跨國公司以營利為導向，逃避出口國的稅收和村民國家的稅收。無論是村民國家還是出口國的稅基都被侵蝕，利潤全部轉移。中轉的中轉站是低稅場所和避稅天堂。當然，村民國家和出口國家是有區別的，中小企業的收入自然會向低稅的轉移。目前，全球至少50%的利潤與國際交易有關，尤其是集團公司巨額的港口相關交易。所有這些交易都可以在原有的競爭規則體系下為避稅做好準備。準備的結果是經濟發展中稅權與娛樂活動的錯配。經濟發展中的娛樂活動是建立在沒有留下應有的收入或得到應有的稅收的基礎上的。制造要素的港口配置扭曲，稅收正義受到考驗，國際稅收社會秩序受到威脅。因此，國際社會必須攜手改革原有的國際稅收競爭規則和制度，以適應經濟發展和自由化緩慢而可持續的發展趨勢。

BEPS行動計劃的最終結果將在G20峰會上受到各國秘書長的嚴厲批評。雖然在立法層面上非常僵化，但在其他國家的行動計劃下進行的政治承諾和稅制改革，必然會對中華民族的稅制和稅收管理產生負面影響。無論行動方案最終結果如何，中華民族都將面臨輿論壓力，接受規則，履行義務。

改革的結果將導致競爭規則在三個層面上的協調。首先是各國外國稅法的建議；二是修訂個人所得稅各個領域的國際競爭規則，主要是經合組織稅收條約藍圖及其注釋和經合組織轉讓價格手冊；三是形成多邊稅收協調的多邊立法機制。第一個層次涉及合法的國家主權；第二個層次涉及貿易協定和和談；在第三個層次上，要求參與國轉讓其合法的國家主權和談判貿易協定的權利。三個層面主要涉及國際交易中個人所得稅政策的協調，與資產、新技術、人員等制造要素的港口配置相關是必要的。

我們的觀察是，一系列國際稅收改革給整個世界和正義帶來了很好的契機，即稅收關系到現實生活、經濟發展、娛樂活動和商業價值創造。可以相信，BEPS行動計劃是一場建立公平的國際稅收社會秩序的熱潮。在此之前，持續了近百年的國際稅收競爭規則，基本上是由發展中國家的領導人制定的，反映了發展中國家的個人利益和要求，而發達國家缺乏自主性和注意力。在這一輪國際稅制改革中，中國和新興發達國家已經處于新的可持續發展階段和水平。我們有合適的作戰能力參與其中，把握現代前景，這是一個標志。

根據G20確定的BEPS項目日期，所有行動計劃將于2015年初完成。中華民族將繼續參與其他BEPS行動計劃的管理，通過國際伙伴打擊稅基侵蝕和收入轉移，與國際社會攜手建設更好、更公正、更公平的國際稅收社會秩序。

參與這一輪國際稅制改革，也是急于完善中華民族國際稅收各個方面的一系列制度。我們將與當局結合確定

國家稅務總局副局長王波提出的開展改革的特殊任務和增稅建設工程的宗旨，借鑒BEPS行動計劃的成果，修訂反避稅管理條例，加大防止稅收協定濫用的范圍，完善港口稅源管理，完善國際稅收管理體系，全面加強國際稅收管理，希望打造國際稅收升級版，在促進對外開放和國際經濟發展伙伴的同時，維護中華民族的稅收權益。